泉源:北京注册会计师协会近年来，针对司法会计判定业务的投诉举报案件不停增加。通过对投诉案件的分析发现，注册会计师在承接和实施司法会计判定业务时，主要存在以下问题：一是司法判定人超规模判定，二是对司法判定法式有异议，三是对判定意见有异议，四是认为司法判定文书不规范，五是疏漏重要证据等。上述情况反映出，注册会计师对司法会计判定特有的基本观点、法式及相关划定还不够相识，现在司法会计判定业务存在较大的执业风险。

本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关执法法例、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及司法会计判定法式的时间、委托判定事项、技术门路等，事务所及相关从业人员在执业中需联合项目实际情况以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。

为资助执业人员明白《司法判定法式通则》、相识司法会计判定业务承接及实施的基本规范和要求，降低执业风险，专项审计专业技术委员会做出如下提示。一、相关观点（一）本提示所称的注册会计师，是特指在会计师事务所执业，运用科学技术或专门知识对诉讼涉及的财政会计问题举行磨练、判别和判断并提供判定意见的人员，又称司法判定人。（二）本提示所称的司法会计判定，是指在诉讼历程中，注册会计师所在的会计师事务所接受办案机关委托，对诉讼涉及的财政会计问题举行磨练、判别、判断并提供判定意见的一项诉讼运动。

（三）本提示所称的办案机关，是指管理诉讼案件的侦查机关、审查起诉机关和审判机关。（四）司法会计判定实行判定人卖力制度。

司法判定人应当独立、客观、公正举行判定，对判定意见卖力并在判定书上签名并盖章。二、相关资质认定由于种种原因，司法会计判定资质相对比力模糊，为资助明白现对相关划定举行梳理和分析。（一）相关划定1.2000年8月，司法部为增强劈面向社会服务的司法判定机构的规范和治理，颁布了《司法判定机构挂号治理措施》(司法部令第62号)，于2000年10月1日起施行；2005年9月，新的《司法判定机构挂号治理措施》(司法部令第95号)出台并实施，前者废止。

2.2002年2月，最高人民法院为规范人民法院对外委托和组织司法判定事情，颁布了《人民法院对外委托司法判定治理划定》（以下简称《治理划定》），确立了以自愿、申请、择优方式建设社会判定机构和判定人名册制度。3.2005年2月28日，全国人大常务委员会《关于司法判定治理问题的决议》（以下简称《2.28决议》）颁布，划定国家对从事法医、物证、声像资料以及其他凭据诉讼需要由国务院司法行政部门商最高人民法院、最高人民检察院确定的司法判定业务的判定人和判定机构实行挂号治理制度。（二）北京地域现状北京地域现在从事司法会计判定业务的机构，主要分为两类：一类是在司法局申请挂号并取得司法判定执业许可证的“挂号制度”机构，另一类是在最高院《治理划定》框架下的“名册制度”机构；前者是对执业资质的认可，是准入证；后者是便于司法机关和当事人对判定机构和判定人的查询和使用，现在两种机构并行并略有交织。

（三）生长趋势2017年11月22日，司法部印发《关于严格准入 严格羁系 提高司法判定质量和公信力的意见》（以下简称《意见》），就判定机构和判定人严格准入、严格羁系方面提出了十二项详细措施。《意见》强调严格挂号规模、严格准入条件，对没有执法、法例依据的，一律不予准入挂号。

对于除法医、物证、声像资料及情况损害（统称“四类外”）的判定机构和判定人治理体制的革新，预计将会带来新的变化。三、主要法例及文件司法判定业务主要依据以下相关法例和文件：全国人民代表大会常务委员会关于司法判定治理问题的决议（2015年修正）；司法判定机构挂号治理措施；司法判定人挂号治理措施；司法判定法式通则（2015年修正）；司法判定执业运动投诉处置惩罚措施；司法部关于印发《司法判定职业道德基本规范》的通知；司法部关于印发《司法判定文书规范》和《司法判定协议书（示范文本）》的通知。四、司法会计判定业务承接与实施的基本要求凭据上述相关法例、文件要求，注册会计师在承接与实施司法会计判定业务时，需要关注以下方面事项：（一）相关划定凭据《司法判定人挂号治理措施》，司法判定人享有下列权利和义务：1.司法判定人权利：（1）相识举行判定所需案件质料；（2） 查阅、复制与判定事项有关的财政会计资料及相关证据；（3）多人到场判定，对判定意见纷歧致时，保留差别意见；（4）获得正当酬劳；（5）因在诉讼中作证，本人或者其近亲属的人身宁静面临危险的，可以向人民法院、人民检察院、公安机关请求予以掩护；（6）执法、法例划定的其他权利。

2.司法判定人义务：（1）受所在会计师事务所指派根据划定时限完成判定事情，并出具判定意见；（2）对判定意见卖力；（3）依法回避；（4）妥善保管送鉴资料；（5）守旧在执业运动中知悉的国家秘密、商业秘密和小我私家隐私；（6）依法出庭作证，回覆与判定有关的询问；（7）依法接受司法行政机关的治理和监视、检查；（8）执法、法例划定的其他义务。3.有下列情形之一，司法判定人应当回避：（1）司法判定人或者其近亲属与诉讼当事人有利害关系的；（2）司法判定人或者其近亲属与委托判定事项涉及的案件有利害关系的；（3）司法判定人曾经到场过同一判定事项判定的，或者曾经作为专家提供过咨询意见的，或者曾被聘请为有专门知识的人到场过同一判定事项法庭质证的；（4）司法判定人有其他可能影响判定公正性的情形的。4.司法判定人不得违反划定会见诉讼当事人及其委托的人。

（二）委托与受理1.会计师事务所应当统一受理办案机关的司法会计判定委托。2.委托人应当向会计师事务所提供真实、完整、充实的财政会计资料及相关证据，并对提供资料的真实性、正当性卖力。会计师事务所应当核对并记载判定资料的名称、种类、数量、生存状况、收到时间等。经委托人同意，会计师事务所可以派员到现场提取判定质料。

现场提取判定质料应当由不少于二名会计师事务所的事情人员举行，其中至少一名应为该判定事项的司法判定人。3.会计师事务所应当对委托判定事项、判定资料等举行审查。对属于司法会计判定业务规模，判定用途正当，提供的判定质料能够满足判定需要的，应当受理。

对于判定质料不完整、不充实，不能满足判定需要的，会计师事务所可以要求委托人增补；经增补后能够满足判定需要的，应当受理。4.具有下列情形之一的判定委托，会计师事务所不得受理：（1）委托判定事项超出司法会计判定业务规模的；（2）发现判定资料不真实、不完整、不充实或者取得方式不正当的；（3）判定用途不正当或者违背社会公德的；（4）判定要求不切合会计准则或相关会计制度的；（5）判定要求超出本所技术条件或者判定能力的；（6）委托人就同一判定事项同时委托其他会计师事务所举行判定的；（7）其他不切合执法、法例、规章划定的情形。会计师事务所决议不予受理判定委托的，应当向委托人说明理由，退还判定资料。

5.会计师事务所应当自收到委托之日起七个事情日内作出是否受理的决议。对于庞大、疑难或者特殊判定事项的委托，会计师事务所可以与委托人协商决议受理的时间。6.会计师事务所决议受理判定委托的，应当与委托人签订司法判定委托书。司法判定委托书一般应当载明委托人名称、司法判定机构名称、委托判定事项、是否属于重新判定、判定用途、与判定有关的基本案情、判定质料的提供和退还、判定风险，以及双方商定的判定时限、判定用度及收取方式、双方权利义务等其他需要载明的事项。

（三）组织与实施1.会计师事务所受理判定委托后，应指定二名或二名以上本机构具有该判定事项专业胜任能力的司法会计判定人实施判定事情。通例判定法式主要包罗：开端磨练法式、详细磨练分析法式和判定文书制作法式。（1）开端磨练法式主要包罗：审阅案卷，相识和掌握判定事项所涉及的财政会计事实、相关详细细节；进一步检查判定资料质量；对案卷和判定资料的审阅和检查效果做出开端磨练意见。（2）详细磨练分析法式主要包罗：在开端磨练基础上，体例详细磨练计划和方案，明确详细人员分工、时间摆设，确定判定方法和技术门路；凭据详细计划和方案举行判定事情、分析并形成开端判定效果；对开端判定效果举行审核和复验。

（3）判定文书制作法式主要包罗：归类、整理种种判定表格和证据；汇总和研究磨练及判别、分析效果，形成开端判定意见；凭据磨练效果和开端判定意见制作判定文书；并按本判定机构的陈诉签发制度，管理判定文书签发、送达手续；同时将判定文书、磨练事情稿本及记载、证据资料等整理成卷，一并归档。2.司法会计判定人举行判定，应当依下列顺序遵守和接纳该专业领域的技术尺度和技术规范：（1）国家有关财经法例、会计准则、会计制度、审计准则；（2）行业尺度和技术规范；（3）该专业领域多数专家认可的技术方法。

3.判定历程中，有下列情形之一的，会计师事务所可以凭据委托人的请求举行增补判定：（1）原委托判定事项有遗漏的；（2）委托人就原委托判定事项提供新的财政会计资料或证据的；（3）其他需要增补判定的情形。增补判定应当由原判定人举行。增补判定的判定文书应当与原判定文书同时使用。4.有下列情形之一需要重新判定的，会计师事务所可以接受委托举行重新判定：（1）原司法会计判定人不具有从事原委托事项判定执业资格的；（2）原司法会计判定机构超出挂号的业务规模组织判定的；（3）原司法会计判定人应当回避而没有回避的；（4）委托人或者其他诉讼当事人对原判定意见有异议，并能提出正当依据和合理理由的；（5）办案机关认为需要重新判定的；（6）执法划定需要重新判定的其他情形。

（四）司法会计判定文书制作1.本提示所称的司法会计判定文书，是指会计师事务所和司法会计判定人依照法定条件和法式，运用科学技术或者专门知识对诉讼中涉及的财政会计问题举行分析、判别和判断后出具的记载和反映判定历程和判定意见的书面载体。2.凭据司法部《司法判定文书规范》，司法会计判定意见书是会计师事务所和司法会计判定人对委托人提供的判定资料举行磨练、判别后出具的记载司法会计判定人专业判断意见的文书，一般包罗基本情况、基本案情、资料摘要、判定历程、分析说明、判定意见、附件等内容。司法会计判定文书应当由举行判定的司法会计判定人根据《司法判定文书规范》的要求制作。

3.司法会计判定文书应当由司法会计判定人签名并盖章。多人到场的判定，对判定意见有差别意见的，应当注明。4.司法会计判定文书的基本制作要求是：文字精练，完整；用词准确，语句通顺；形貌客观、清晰。

5.司法会计判定文书结论事项不应包罗的内容：（1）超出司法会计判定规模的结论或意见，如：对相关执法问题的判断、对财政凭证内容真实性的识别、对财政会计资料证据中的形象痕迹的识别等；（2）司法会计判定人未取得相应的磨练效果的支持性证据而只是推测的事实；（3）超出本次司法判定委托事项的结论或意见；（4）其他不应确认的内容；（5）司法会计判定文书出具并发出后，如发现有文字、数字书写错误但不影响司法判定意见的，司法会计判定人可以在已出具的文书错误处举行补正，并在补正处加盖本机构司法判定专用章（红印）；须要时，可以出具补正书；对司法判定意见书举行补正，不得改变司法判定意见的原意。五、判定期限与判定终止（一）司法会计判定机构应当在与委托人签订司法判定委托书生效之日起三十个事情日内完成委托事项的判定。判定事项涉及庞大、疑难、特殊技术问题或者磨练历程需要较长时间的，经与委托人协商、本机构卖力人批准，完成判定的时限可以延长，延长时限一般不得凌驾三十个事情日。判定时限延长的，应当实时见告委托人。

司法会计判定机构与委托人对完成判定的时限尚有约定的，从其约定。在判定历程中增补或者重新提取判定资料所需的时间，不计入判定时限。（二）具有下列情形之一的，可终止判定：1.委托判定事项超出本机构司法判定业务规模的；2.财政会计资料及相关证据不真实或者取得方式不正当的；3.因财政会计资料及相关证据不完整、不充实或损坏，委托人不能或者拒绝增补提供切合要求的财政会计资料及相关证据的；4.判定用途不正当或者违背社会公德；5.判定要求不切合会计准则或相关会计制度的；6.判定要求超出本机构技术条件或者判定能力的；7.委托人不推行司法判定委托书划定的义务或者被判定人不予配合，致使判定无法继续举行的；8.委托人打消判定委托或者主动要求终止判定的；9.委托人、诉讼当事人拒绝支付判定用度的；10.因不行抗力致使判定无法继续举行的；11.其他需要终止判定的情形。

六、司法会计判定人的出庭作证（一）《全国人民代表大会常务委员会关于司法判定治理问题的决议》第十一条明确划定：“在诉讼中，当事人对判定意见有异议的，经人民法院依法通知，判定人应当出庭作证”。《司法判定法式通则》第四十三条：“经人民法院依法通知，司法判定人应当出庭作证，回覆与判定事项有关的问题”。

出庭作证，是司法会计判定人的一项诉讼义务。无正当理由，未经人民法院许可，司法会计判定人不得拒绝出庭作证。（二）司法会计判定人出庭作证有利于案件当事人、辩护人、署理人等对司法会计判定意见举行审查判断，是司法会计判定意见作为证据使用的最后法式。

（三）司法会计判定人通过出庭到场质证，能进一步论述判定意见的科学性及可靠性，有利于各方认可判定意见，或对判定意见中的错误、瑕疵、不足作出合明白释或说明，以使法庭对其判定意见是否采信作出合理判断，制止由于接纳未经质证的判定意见而导致误判、错判，给司法会计判定人带来后期的诉讼风险。因此，司法会计判定人应正确认识这一法界说务，认真做好出庭作证前的各项准备事情。（四）主要出庭准备司法会计判定人出庭前的准备事情主要包罗：1.调阅判定卷宗，凭据检案摘要、检材情况、委托判定事项及要求，认真分析磨练历程、分析方法及判定意见是否与委托判定事项及要求一致；检查引用的技术方法、技术尺度和技术规范是否恰当；熟悉判定意见的形成历程、依据及其科学性。

2.草拟答辩提纲。答辩提纲通常包罗：判定法式的正当性问题、检材的质量问题、论证的逻辑性问题、判定的基本法式和基本理论问题、判定意见的论据意义问题等。3.准备司法会计判定人相关身份证明文件，包罗：身份证原件及复印件，判定机构及判定人司法判定资格证书复印件，注册会计师执业资格证书复印件，事情证、职称证复印件等。

（五）司法会计判定人出庭作证应当衣着得体、举止文明、准备充实、尊重科学、尊重法庭、遵守执法法式、遵守法庭纪律、恪守职业道德和执业纪律。（六）司法会计判定人出庭作证，应当根据法庭指定出示并宣读司法判定意见，客观、全面、如实说明判定历程、判定依据与判定意见，接受法庭询问，接受与判定意见有关的质证，不得作虚假陈述或片面表达意见。（七）其他作证方式有下列情形之一的，经人民法院许可，司法会计判定人可以通过书面证言、视听传输技术、视听资料和庭外观察等方式作证：1.因康健原因不能出庭的；2.因路途遥远、交通未便不能出庭的；3.因自然灾害等不行抗力不能出庭的；4.因人身宁静受到重大威胁不能出庭的；5.委托人或者当事人拒绝支支付庭用度的；6.有其他正当理由不能出庭的。

七、质量控制和档案治理司法会计判定业务的质量控制和档案治理，适用于《质量控制准则第5101号-会计师事务所对执行财政报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》及财政部、国家档案局《会计师事务所审计档案治理措施》的相关划定。

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